На фоне развития рыночной свободной экономики стала чувствоваться необходимость более детального регулирования сферы торговли товарами и услугами. В связи с чем в последние несколько лет активно издаются соответствующие нормативно-правовые акты. Тем не менее, пробелы в законодательстве пока еще остаются, и одна из проблем заключается в налогообложении иностранных товаров при их поставке от одного юридического лица другому для реализации на территории России. Особенно специфична ситуация, когда иностранные товары помещаются под таможенную процедуру беспошлинной торговли владельцем магазина беспошлинной торговли, а затем поставляются другому владельцу магазина беспошлинной торговли.

Зачем реализовать иностранные товары между магазинами беспошлинной торговли

Необходимость перемещения товаров между магазинами беспошлинной торговли обусловлена несколькими факторами:

• снижением пассажиропотока в связи с пандемией новой коронавирусной инфекции;

• санкциями стран ЕС и США.

В связи с этим магазины беспошлинной торговли стали менее доходными, и, чтобы как-то продержаться на плаву, владельцы вынуждены перенаправлять товары в места с более активным пассажиропотоком. К слову, эта практика обеспечивает работой российские транспортно-логистические компании и приносит прибыль всем участвующим хозяйствующим субъектам.

Правовые аспекты реализации иностранных товаров между МБТ

В соответствии с правовыми нормами ЕАЭС и РФ, поставка иностранных товаров от одного владельца МБТ другому владельцу МБТ предусматривает смену таможенных процедур в процессе. Зачастую с целью перевозки товаров в другую организацию заявляется таможенная процедура таможенного транзита, в результате таможенная процедура беспошлинной торговли завершается. Когда же товар получен покупателем, тот снова заявляет процедуру беспошлинной торговли путем подачи соответствующей таможенной декларации в таможенный орган РФ. Таким образом происходит смена собственника перемещаемых иностранных товаров, но сами товары при этом не теряют статус иностранных, т.е. сделка не является внешнеэкономической.

Почему именно этот вариант? Ведь есть еще несколько способов передачи иностранных товаров от одного МБТ другому МБТ:

• таможенная процедура реэкспорта – внешнеэкономическая сделка, предполагающая возврат товаров поставщику за рубежом, т.е. вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС;

• таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления – тогда иностранные товары теряют статус иностранных и становятся товарами Союза.

Перечисленные варианты имеют недостатки. Реэкспорт связан со значительными расходами на транспортировку между складами магазина и иностранного поставщика, поэтому она не рентабельна. А процедуру выпуска для внутреннего потребления нельзя применить к алкогольной продукции и табачным изделиям из МБТ, так как для выпуска в свободное обращение необходимо выполнить ряд требований: маркировать отдельные категории продукции контрольно-идентификационными знаками. В данном случае требование действует в отношении табачных изделий, пока оно касается сигарет, папирос и альтернативного табака. Действуют пилотные проекты по маркировке пива и слабоалкогольных напитков, а также никотиносодержащей продукции. Кроме того, эти товары являются подакцизными и их помещение под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления невозможно, если на упаковку не нанесены акцизные марки (федеральные марки – для алкогольной продукции). При этом маркировать продукцию для МБТ КИЗами не требуется.

Другими словами, эти способы связаны с значительными издержками, и применение процедуры таможенного транзита при перемещении товаров между МБТ наиболее выгодно с финансовой точки зрения.

Однако и тут возникают сложности – с налогообложением. Дело в том, что НДС не уплачивается, если иностранные товары помещаются под таможенные процедуры беспошлинной торговли и транзита, но в то же время операция по реализации товаров, т.е. реализация, в данном случае, от одного юридического лица другому юридическому лицу, объектом налогообложения является (в соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Ситуация складывается таким образом, что при смене собственника товаров, т.е. в момент завершения процедуры таможенного транзита, необходимо уплатить НДС. В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. N 03-07-08/91667 это объясняется следующим образом. Согласно пункту 1 статьи 243 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенная процедура беспошлинной торговли применяется в отношении иностранных товаров, если они находятся и реализуются в розницу через МБТ, тогда  пошлины и налоги не уплачиваются. В то же время товары, помещенные под таможенную процедуры беспошлинной торговли, могут быть реализованы определенным лицам, которые указаны в пункте 2 статьи 243 Таможенного кодекса. В случае реализации товаров между МБТ реализация не является розницей и покупатель не входит в перечень тех лиц, которым могут быть реализованы товары, помещенные под таможенную процедуру БТ. Из чего следует, что реализовать товары оптом юридическому лицу, пусть и другому владельцу МБТ, возможно только после завершения таможенной процедуры беспошлинной торговли. Завершение процедуры происходит в том числе путем помещения иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного транзита. А если процедура БТ завершается и товар вывозится из МБТ, то местом реализации товаров признается территория Российской Федерации (пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом факт возникновения объекта НДС никак не связывается со статусом товаров: являются ли они товарами Союза или иностранными товарами.

Но, разъясняя похожий вопрос с реализацией иностранных товаров на таможенном складе, Минфин РФ в своем письме указало, что такие операции объектом налогообложения НДС не являются. Причина: место реализации товаров не признается территорией РФ. Это, в свою очередь, противоречит смыслу ст.5 Таможенного кодекса ЕАЭС и ст.9 Соглашения по вопросам свободных экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18.06.2010, согласно которым территории таможенных складов являются частью государства Таможенного союза ЕАЭС.

С одной стороны, и иностранные товары, находящиеся под таможенной процедурой таможенного транзита, и иностранные товары, находящиеся на таможенном складе, как и те, что вообще не находятся под какой-либо таможенной процедурой, для целей налогообложения считаются не ввезенными на территорию РФ. Однако при реализации иностранных товаров на таможенном складе НДС не уплачивается, а при реализации их же при поставке от МБТ-продавца МБТ-покупателю – уплачивается. Эта неопределенность проявилась из-за слабой взаимосвязи правовых норм ЕАЭС и таможенного законодательства РФ, единой правоприменительной практики на территории РФ на сегодняшний день не существует.